Amortización vs deterioro del valor
Idea clave
- Amortización: reparto sistemático del coste de un inmovilizado a lo largo de su vida útil (gasto “normal” del paso del tiempo/uso).
- Deterioro del valor: pérdida adicional (normalmente no lineal) cuando el valor recuperable del activo es menor que su valor en libros.
En la práctica pueden coexistir: un activo se amortiza y, si procede, también se reconoce deterioro.
Pistas rápidas (checklist)
- Si es un gasto periódico previsible por el uso/tiempo → suele ser amortización.
- Si hay un “evento” o evidencia de que el activo vale menos de lo que figura (daño, obsolescencia, caída de demanda, etc.) → suele ser deterioro.
- Tras un deterioro, la amortización futura suele calcularse sobre el nuevo valor (valor en libros tras el ajuste) y la vida útil restante.
Ejemplos de asientos contables (orientativos)
Ejemplos ilustrativos (los números de cuenta exactos pueden variar por empresa/ERP).
1) Amortización anual de una aplicación informática (intangible)
Amortización del ejercicio: 1.200 €.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 680 — Amortización del inmovilizado intangible | 1,200 | |
| 280 — Amortización acumulada del inmovilizado intangible | 1,200 | |
| Totales | 1,200 | 1,200 |
2) Amortización mensual de maquinaria (material)
Amortización del mes: 500 €.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681 — Amortización del inmovilizado material | 500 | |
| 281 — Amortización acumulada del inmovilizado material | 500 | |
| Totales | 500 | 500 |
3) Deterioro de valor de maquinaria (material)
Se reconoce un deterioro: 3.000 €.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 691 — Pérdidas por deterioro del inmovilizado material | 3,000 | |
| 291 — Deterioro de valor del inmovilizado material | 3,000 | |
| Totales | 3,000 | 3,000 |
¿Se puede registrar un deterioro sin tasación?
En general, sí: el PGC no exige “tasación” por defecto para contabilizar un deterioro. Lo que exige es que exista evidencia/indicios y que la empresa estime el importe recuperable (el mayor entre el valor razonable menos costes de venta y el valor en uso).
- Una tasación independiente suele ser muy útil (especialmente en inmuebles), pero no es el único soporte posible.
- Alternativas habituales (según el activo): comparables de mercado, ofertas verificables, presupuestos de reparación, informes técnicos, proyecciones de flujos (valor en uso) con hipótesis razonables, etc.
¿Puede dar problemas con Hacienda? (Impuesto sobre Sociedades)
En España, desde la Ley 27/2014, las pérdidas por deterioro de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible no son fiscalmente deducibles (art. 13.2.a). Eso implica, normalmente:
- El deterioro puede estar bien contabilizado, pero en el Impuesto sobre Sociedades se suele hacer un ajuste extracontable positivo (no reduce la base imponible en ese ejercicio).
- Si se usa el deterioro “para pagar menos” y no se hace el ajuste fiscal que corresponde, ahí sí puedes tener contingencias (regularización, intereses y, en su caso, sanción).
La recuperación fiscal del efecto suele venir cuando se realiza la pérdida (por ejemplo, con la baja/venta del activo). En caso de duda (tipo de activo/situación), conviene confirmarlo con tu asesoría fiscal.
Buenas prácticas (para defender el criterio)
- Documentar el indicio que dispara el test (obsolescencia, caída de demanda, daño, cambios regulatorios, etc.).
- Guardar el cálculo del importe recuperable (método elegido, supuestos, sensibilidad).
- Aplicar criterios consistentes y revisar al cierre: si desaparecen las causas, valorar la reversión del deterioro (cuando proceda).